Deducción por adquisición de vivienda habitual: ausencias temporales por arrendamiento

​Una persona física que adquirió una vivienda en la que habita de manera permanente e ininterrumpida, y por lo que practica la deducción por adquisición de vivienda habitual, se plantea arrendarla en temporadas cortas, durante las cuales trasladaría su residencia.

Ante la duda sobre la posible pérdida de la condició​n de habitual y el consecuente derecho a la deducción, eleva consulta ante la DGT.

En su contestación, la Administración recuerda que, para que una vivienda tenga la consideración de habitual para el contribuyente este:

- debe residir en ella de manera continuada durante al menos tres años (RIRPF art.41.bis.1); y,

-la residencia debe ser efectiva y permanente por un plazo de doce meses (RIRPF art.41.bis.2).

Estas dos circunstancias no se ven alteradas por las ausencias temporales.

No obstante, la consideración adquirida de vivienda habitual se pierde si dejan de concurrir los requisitos de residencia habitual y pleno dominio, por lo que, el consultante pierde el derecho a aplicar la deducción por adquisición de vivienda habitual si la arrienda y traslada su residencia.

Si vuelve a habitar de manera efectiva y permanente, durante al menos tres años, adquiere de nuevo la condición  pero, en caso de no cumplir el mencionado plazo, la vivienda no alcanza la consideración de habitual, por lo que se pierde el derecho a las deducciones practicadas y el contribuyente debe reintegrar las cantidades indebidamente deducidas.​

​El consultante y su ex cónyuge deciden proceder a la venta de la casa, que habían compartido durante su matrimonio, seis años después de formalizar su divorcio.

La propiedad del inmueble les corresponde al 50%, abonando ambos y en esa proporción, la cuota por la hipoteca, no obstante el uso fue otorgado en sentencia al ex cónyuge.

Ante la duda respecto a si la ganancia patrimonial generada por la venta de su mitad en propiedad puede acogerse a la exención por reinversión en una nueva vivienda que va a comprar con carácter de vivienda habitual, acude a la Administración, la cual en su contestación recuerda que:

1. Para poder acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual, la condición de habitual de la vivienda ha de concurrir tanto en la vivienda que se transmite como en la que se adquiere.

Esta calificación se obtiene si el inmueble ha constituido su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No obstante, se entiende que la vivienda también tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se producen circunstancias que necesariamente exigen el cambio de domicilio.

2. La calificación de habitual debe tenerla en el momento de la transmisión, o haber tenido esa consideración durante los dos años anteriores a la fecha de transmisión (RIRPF art.41 bis.3).

A la vista de lo anterior, la DGT concluye que la vivienda ha perdido la consideración de vivienda habitual para el consultante (más de seis años con motivo de la sentencia judicial de divorcio). Por lo tanto en su caso no resulta aplicable la exención por reinversión en vivienda habitual a la ganancia patrimonial que en su caso se obtuviera en la venta.

​Una persona física, que tributa en el régimen especial de recargo de equivalencia, entrega bienes a viajeros establecidos fuera de la Comunidad, que los exportan. Posteriormente recibe documentos que acreditan la devolución de las cuotas exentas, hecha al viajero por las entidades colaboradoras autorizadas (LIVA art.21.2).

Se cuestiona el procedimiento y el plazo para solicitar la devolución de las cuotas del impuesto reembolsadas a las entidades colaboradoras.

En su contestación, la DGT aborda el procedimiento desde dos puntos de vista:

a.    Devolución de las cuotas reembolsadas a viajeros:

La normativa del impuesto permite a los no residentes en la UE, obtener el reembolso del IVA soportado en sus compras al abandonar dicho territorio, siempre que:

- estas no constituyan expediciones comerciales;

- los sujetos abandonen la UE dentro de los tres meses siguientes a la adquisición, y;

- el valor de los bienes adquiridos sea superior a 90,15 euros.

 La devolución de estas cuotas,  procede también respecto de las ventas efectuadas por los comerciantes minoristas en recargo de equivalencia (LIVA art.117.Dos).

Para ejercer este derecho el viajero puede utilizar dos procedimientos (LIVA art.9.1B):

• general: el viajero emite factura diligenciada por la aduana al proveedor quien, en el plazo de 15 días devuelve la cuota repercutida; y
• especial: implica la actuación de una entidad colaboradora (LIVA art.9.1.B.e).
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b.    Devolución al minorista de las cantidades reembolsadas a los viajeros:

Los minoristas en recargo de equivalencia pueden solicitar la devolución de las cantidades que hayan reembolsado a los viajeros o a las entidades colaboradoras, una vez esta se haya hecho efectiva (RIVA art.63.1.2º).

Para ello deben utilizar la declaración-liquidación no periódica, modelo 308, Devolución Régimen Especial Recargo de Equivalencia y Sujetos pasivos ocasionales.  Que debe ser presentado dentro de los 20 primeros días naturales del mes siguiente a la finalización de cada trimestre, excepto la correspondiente al cuarto trimestre, que se presenta durante los 30 primeros días naturales del mes de enero del año siguiente (OM EHA/3786/2008 art.11.3).

El plazo para solicitar la devolución de las cuotas reembolsadas no se recoge en la normativa que rige el impuesto por lo que  se toma como referencia el plazo general de prescripción: 4 años, que comienza a contarse desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para presentar la correspondiente autoliquidación (LGT art.66 y 67).